Ⅰ 購物卡相關賬務處理
01
商業公司購物卡賬務處理
我公司2017年製作了一批代金購物卡，一部分作為購物滿一定金額贈送的促銷卡，一部分作為外單位交際使用。憑此卡可以在我公司經營的商場按卡面金額購物。
1.這批購物卡應如何進行賬務處理?能否在實際用卡消費時再確認收入和稅金？
2.能否將促銷用的卡作為銷售費用處理?應以什麼作為附件?此費用如何能稅前扣除？
3.這批卡在2018年12月31日到期失效，已發出未實際使用的卡應如何進行賬務處理？
專家回復：
1.銷售這批購物卡時將收到的款項計入「預收賬款」科目。
在銷售預付卡時，可開具發票，但是開具發票時選擇「未發生銷售行為的不征稅項目」中的601「預付卡銷售和充值」，發票稅率欄應填寫「不征稅「，從而不計征增值稅。因此商場發售購物卡時即發生了增值稅納稅義務，也就是在發售購物卡時就應當計提增值稅。
2.建議用作促銷的購物卡不作為銷售費用處理，在顧客購物滿一定金額贈送購物卡時對贈送的購物卡登記備查賬簿。在顧客使用購物卡購物時作為銷售折扣處理，在顧客購物的銷售發票金額欄分別註明銷售額和折扣額，可按折扣後的銷售額徵收增值稅和企業所得稅。
3.這批卡在2018年12月31日到期失效，已發出未實際使用的卡應當全部自「預收賬款」科目結轉收入。
專家分析：
根據《企業會計准則第14號———收入》中的規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經濟利益很可能流入企業；(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
顯然，商場發售購物卡這種形式不能滿足收入確認條件中的(1)、(2)、(5)三項，所以，取得的預收款不能確認為收入，應當作為負債處理。
所得稅方面，根據國家稅務總局《關於確認企業所得稅若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)中對商品銷售收入的確認條件：
企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：(1)商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
可以看出，商場發售購物卡不能滿足上述條件中的(1)、(2)、(4)三項，取得的預收款不能確認為企業所得稅收入，而應當按照本文件中的「銷售商品採取預收款方式的，在發出商品時確認收入」的規定進行企業所得稅處理。
02
公司購買購物卡的賬務處理
企業難免會遇到購物卡的業務，好多會計人員在賬務處理上還是拿不準，甚至直接將購買購物卡的支出一次性計入了當期損益，其實這是錯誤的，下面我們實例說明~~
例：馬上要過年了，我公司購買了10張面值為1000元的超市購物卡，共計10000元，也取得了超市開具的增值稅普通發票，品名「預付卡銷售和充值」，發票稅率欄「不征稅」，那麼，公司財務人員該如何入賬?
1、購買的購物卡，在尚未確定具體使用用途之前，應掛賬「其他應收款」或者「預付賬款」處理。
借：其他應收款-購物卡10000元
貸：銀行存款10000元
提醒：
(1)企業購買預付卡，僅能從售卡方或支付機構取得普通發票，無法取得專用發票，項目是「預付卡銷售和充值」。
(2)購卡人與實際消費者在整個環節中只能取得一次增值稅普通發票，在購卡環節取得編碼為「未發生銷售行為的不征稅項目」下設的601「預付卡銷售和充值」的增值稅普通發票，而在消費環節不允許再次取得增值稅發票。
下一步應當根據購物卡的用途，來確定如何入賬。以下總結了5筆會計處理，供您參考。
業務1
案例：
我公司購入了5000元購物卡，取得了項目名稱為「預付卡銷售和充值」、稅率為「不征稅」的增值稅普通發票一份。
賬務：
借：預付賬款-預付卡5000元
貸：銀行存款5000元
提醒：
不得直接計入「管理費用」，企業所得稅前不得扣除。
業務2
案例：
我公司用購物卡給員工發放過年福利，10個員工，每人500元的購物卡。
賬務：
借：應付職工薪酬-福利費5000元
貸：預付賬款-預付卡5000元
提醒：
(1)附件可以附上購買購物卡發票的復印件以及職工領取購物卡的簽字單；
(2)屬於個人性福利，應並入當月工資按照「工資薪金」所得代扣個人所得稅。
業務3
案例：
我公司用買的購物卡給送給客戶作為交際應酬費，來維護客戶關系。
賬務：
借：管理費用-業務招待費5000元
貸：預付賬款-預付卡5000元
提醒：
(1)應憑借購買預付卡時取得的發票復印件以及相關的贈送憑據，按照業務招待費進行稅前扣除；
(2)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
業務4
案例：
我公司用買的購物卡在產品銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預付卡。
賬務：
借：銷售費用-促銷費5000元
貸：預付賬款-預付卡5000元
提醒：
(1)對於不屬於隨機贈與個人的情況，不需考慮代扣個人所得稅的問題;
(2)銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的預付卡，此時應憑借購買預付卡時取得的發票以及相關的贈送憑據按照銷售費用-促銷費稅前扣除。
業務5
案例：
我公司用買的購物卡購買辦公用品，取得辦公用品清單。
賬務：
借：管理費用-辦公費5000元
貸：預付賬款-預付卡5000元
提醒：
購買辦公用品，可以憑購卡發票復印件和購物清單入賬,按有關規定稅前扣除。
政策參考
根據國家稅務總局公告2016年第53號第三條規定，"(一)單用途卡發卡企業或者售卡企業(以下統稱"售卡方")銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票.……(三)持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發票。"
另國家稅務總局公告2016年第53號規定"未發生銷售行為的不征稅項目"下設601"預付卡銷售和充值"、602"銷售自行開發的房地產項目預收款"、603"已申報繳納營業稅未開票補開票"。
使用"未發生銷售行為的不征稅項目"編碼，發票稅率欄應填寫"不征稅"，不得開具增值稅專用發票。
Ⅱ 增值稅的賬務如何處理
一、增值稅科目的設置
一般納稅人企業應在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」、「未交增值稅」兩個二級明細科目：
「應交增值稅」明細科目中，應設置九項專欄，即：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。科目的期末余額在借方，反映尚未抵扣的增值稅；
「未交增值稅」明細科目，核算企業月終時從「應交增值稅」明細科目轉入的應交未交增值稅額、轉入多交的增值稅。本科目的期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅；
當月上交本月增值稅，仍借記「應交增值稅」明細科目(已交稅金)；當月上交上月應交未交的增值稅，則借記「未交增值稅」明細科目。
如果是輔導期的企業還需在「應交稅費」科目下設置「待抵扣進項稅」明細科目。
小規模納稅人只需設置「應交增值稅」二級明細科目，無需設置「應交增值稅」的三級明細科目。
二、一般納稅人企業增值稅科目的核算
1．「進項稅額」的賬務處理
(1)國內購進貨物。企業在國內采購的貨物，按照增值稅發票上註明的增值稅額：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
材料采購／商品采購／原材料／製造費用／銷售費用／管理費用
貸：應付賬款／應付票據／銀行存款
需要注意的是：如果購進貨物未能取得專用增值稅發票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得專用增值稅發票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規定的增值稅發票，否則其進項稅額就必須計入貨物的購進成本中。
(2)接受投資轉入貨物。應按照專用發票上註明的增值稅額：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
原村料/庫存商品
貸：實收資本
(5)接受捐贈轉入的貨物。應按照增值稅專用發票上註明的增值稅額：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
原材料/庫存商品
貸：營業外收入
(4)接受應稅勞務。應按增值稅專用發票上註明的增值稅額：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
其他業務成本／製造費用／銷售費用／管理費用
貸：應付賬款／銀行存款
(5)進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上註明的增值稅額：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
材料采購／商品采購／原材料
貸：應付賬款／銀行存款
(6)購入免稅農產品。應按購入免稅農產品的買價和扣除率計算進項稅額：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
材料采購／商品采購
貸：應付賬款／銀行存款
2．「已交稅費」的賬務處理
企業預(上)繳增值稅時：
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅費)
貸：銀行存款等
收到退回多交的增值稅時，作沖銷的會計分錄。
註：這適用於代開預征等當月稅款當月繳納的情況，不適用於當月計算、次月入庫的正常計算納稅的賬務。
3．「銷項稅額」的賬務處理
(1)銷售貨物或提供應稅勞務。企業銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東、投資者)，按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額：
借：應收賬款／應收票據／銀行存款
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
主營業務收入／其他業務收入
同時結轉成本。
借：主營業務成本
貸：庫存商品
(2)將自產、委託加工貨物用於非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅：
借：在建工程(計稅價格是成本價或確認價)
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
庫存商品／委託加工物資
(3)利用自產、委託加工或購買的貨物進行投資。企業自產、委託加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅：
借：長期股權投資(計稅價格是公允價或確認價)
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
庫存商品／委託加工物資／原材料
(4)將自產、委託加工貨物用於集體福利。企業將自產、委託加工貨物用於集體福利消費等，應視同銷售貸物計算應交增值稅：
借：相關費用／製造費用／銷售費用／管理費用(計稅價格是公允價或成本加利潤價)
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
庫存商品／委託加工物資
(5)無償贈送自產、委託加工或購買貨物。企業將自產、委託加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅：
借：營業外支出等(計稅價格是公允價或成本加利潤價)
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
庫存商品/委託加工物資／原材料
(6)隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳增值稅：
借：應收賬款等
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
低值易耗品——周轉材料
企業逾期未退回的包裝物押金，按規定應繳增值稅：
借：其他應付款等
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 相關科目
4．「視同銷售」的賬務處理
(1)自產或委託加工貨物用於非應稅項目的會計處理：(對內)
企業將自產或委託加工的貨物用於非應稅項目，屬於自產自用性質，不得開具增值稅專用發票，但需按規定計算銷售額和應納稅額。
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)自產、委託加工貨物用於集體福利或個人消費的會計處理（對內)
企業將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。
借：在建工程／應付職工薪酬
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(3)自產、委託加工或購入貨物兌換原材料等的會計處理：企業用產品、原材料等，依稅法規定應視同銷售產品，計算並繳納增值稅。
借：原材料(或固定資產等)
貸：庫存商品
應交稅費——一應交增值稅(銷項稅額)
(4)將貨物交付他人代銷的會計處理：
①附退回條件的視同買斷方式，不涉及手續費的問題，企業應在受託方銷售貨物並交回代銷品清單時，開具專用發票給受託方。
在發出代銷商品時：
借：發出商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時：
借：銀行存款(或應收賬款等)
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業務成本
貸：發出商品
②收取手續費方式，應在受託方交回代銷產品清單時，為受託方開具專門發票，同時作分錄處理。在發出代銷商品時：
借：發出商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時：
借：銀行存款(或應收賬款等)
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業務成本
貸：發出商品
(5)銷售代銷貨物的賬務處理：
①附退回條件的視同買斷方式，在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票。
收到代銷商品時：
借：受託代銷商品
貸：受託代銷商品款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業務成本
貸：受託代銷商品
借：受託代銷商品款
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
②收取手續費方式，將餘款如數歸還委託方，在銷售貨物時為購貨方開具專用發票。
收到代銷商品時：
借：受託代銷商品
貸：受託代銷商品款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：應付賬款
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
借：受託代銷商品款
貸：受託代銷商品
將貸款歸還委託代銷單位，並計算代銷手續費時：
借：應付賬款
貸：銀行存款
主營業務收入(或其他業務收入)
5．「進項稅額轉出」的賬務處理
企業購進的貨物用於免稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費則應作進項稅額轉出處理：
借：待處理財產損溢(非正常損失)
在建工程(不動產類非應稅項目)
應付職工薪酬(集體福利或個人消費)
貸：原材料／庫存商品
應交稅費 應交增值稅(進項稅額轉出)
6．企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。
企業向海關辦理報關出口手續後，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業在收到出口貨物退回的稅款後：
借：銀行存款 ：
貸：應交稅費 應交增值稅(出口退稅)
出口貨物辦理退稅後發生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計．分錄。
7．「轉出未交增值稅」、「轉出多交增值稅」的賬務處理
月份終了，企業計算當月應交未交增值稅：
借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
當月多交(預繳)的增值稅：
借；應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)
這樣，月份終了「應交稅費——應交增值稅」科目的貸方余額，反映企業計算出尚未入庫的增值稅。月份終了「應交稅費——應交增值稅」科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅。
8．次月申報繳納上月應交的增值稅：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
9．企業收到即征即退、先征後退等返還的增值稅，除國家規定有指定用途項目外，都應並入企業利潤：
借：銀行存款
貸：補貼收入
10．輔導期企業或者購進的貨物由於發票開具遲到傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證或者認證不能在當月抵扣的賬務處理。購進時或者輔導期：
借：庫存商品(原材料)
應交稅費——待抵扣進項稅額
貸：銀行存款(應付賬款)
下月論證後：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額
11．納稅檢查的賬務處理(企業經常遇到稅務檢查而調整賬務)
(1)檢查後應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額時：
借：有關科目
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
(2)檢查後應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額時：
借：應交稅費——增值稅檢查調整
貸：有關科目
(3)全部調賬事項入賬後，應結出本賬戶的余額，並對該余額進行處理：
若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費——增值稅檢查調整
若余額在貸方，且「應交稅費——應交增值稅」賬戶無余額，按貸方余額數：
借：應交稅費——增值稅檢查調整
貸：應交稅費——未交增值稅
若本賬戶余額在貸方，「應交稅費——應交增值稅」賬戶有借方余額且等於或大於這個貸方余額，按貸方余額數：
借：應交稅費——增值稅檢查調整
貸：應交稅費——應交增值稅
若本賬戶余額在貸方，「應交稅費——應交增值稅」賬戶有借方余額但小於這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記「應交稅費——未交增值稅」科目，上述賬務調整應按納稅期逐期進行。
12．年(月)末增值稅的賬務處理
(1)月末轉出應交增值稅時：
借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
Ⅲ 預付卡銷售和充值發票怎麼做賬分錄
會計分錄如下：
借：銀行存款(或庫存現金)
貸：預收賬款
會員卡消費的會計分錄如下：
借：預收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
如果是充值本店消費卡，一方面按照促銷禮品處理，另一方面確認為預收賬款
借：銷售費用---禮品費
貸：預收賬款
贈送客戶的充值卡，如果與本店業務無關，則
借：銷售費用---禮品費
貸：庫存現金(或銀行存款、應付賬款等科目
(3)購物卡增值稅的賬務處理擴展閱讀
預付卡銷售和充值發票做賬分錄依類別填記經常性花費將衣、食、住、行、教育、娛樂歸類好的憑證按日期填入表中，例如，九月一日花一百元買書，應在教育項目欄內註明日期、品名、金額，在現金欄內表示減少一百元，若以刷卡購得西裝一套一千元，在刷卡欄內應填入增加一千元，而非現金欄內，填寫時應特別注意。
記錄所有消費款項後，簡單在六大類後做統計，可明了當月資金主要流向。至於無法歸類在六項里的，則填寫至其他欄，並依現金增加減少或是刷卡增加的情況來記錄。
根據國家稅務總局公告2016年第53號：國家稅務總局關於營改增試點若干征管問題的公告
一、單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱「售卡方」）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。
二、持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。
Ⅳ 超市售出購物卡怎麼進行賬務處理（我主超市方）
按照規定，應該在銷售購物卡是就確認納稅義務
借：現金
貸：預收賬款
應交稅費——增值稅銷項
然後持卡消費的時候開發票，確認收入
借：預收賬款
貸：主營業務收入
Ⅳ 公司發的購物卡福利，稅務上如何處理
1、購買的購物卡，在尚未確定具體使用用途之前，應掛賬「其他應收款」或者「預付賬款」處理。借：其他應收款-購物卡 貸：銀行存款。企業購買預付卡，僅能從售卡方或支付機構取得普通發票，無法取得專用發票，項目是「預付卡銷售和充值」；購卡人與實際消費者在整個環節中只能取得一次增值稅普通發票，在購卡環節取得編碼為「未發生銷售行為的不征稅項目」下設的601「預付卡銷售和充值」的增值稅普通發票，而在消費環節不允許再次取得增值稅發票。由於是不征稅項目，發票的收率欄未顯示稅率，也沒有對應的稅額。因此公司用於員工過年福利而購買的購物卡只能取得增值稅普通發票，無法取得增值稅專用發票。同時，用於集體福利的進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
2、購物卡用來作為端午節的福利發放給本單位員工，屬於職工福利費。借：應付職工薪酬-福利費 貸：其他應收款-購物卡 購物卡發放給職工，應當並入當月工資代扣個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此公司以購物卡形式發放節日福利都屬於員工因任職或者受雇取得的所得，應並入工資薪金代扣代繳個人所得稅。
3、若是購物卡公司用來應酬送給客戶，屬於業務招待費。借：管理費用-業務招待費 貸：其他應收款-購物卡。購物卡公司用來送給客戶，需要按照「其他所得」項目代扣代繳20%的個人所得稅。企業向個人贈送禮品，屬於下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照「其他所得」項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
Ⅵ 單位購買的購物卡支出財務怎麼處理
1、公司購卡時會計分錄
借：其他應收款——預付卡
貸：銀行存款
提醒：取得開具的普通發票，品名「預付卡銷售和充值」，發票稅率欄「不征稅」。
2、公司持卡消費時會計分錄
借：管理費用、固定資產等（根據實際支出情況來列支科目）
貸：其他應收款——預付款
購物卡入賬風險
首先，去年上線的「金稅三期」系統會第一時間監控到你公司購買大面值的購物卡，用來干什麼？對於突然異常增加的大額費用容易帶來預警評估的風險！
其次，若是該項費用並未實際發生，存在不得在企業所得稅前扣除的風險；
再次，購買的購物卡若是用來發放員工的，屬於福利費，存在代扣代繳個人所得稅的風險。
(6)購物卡增值稅的賬務處理擴展閱讀：
公司發福利時，發放現金與購物卡的區別在於二方面：
1.公司可以免去發放現金的麻煩；可以拿到商城的購物發票，賬務科目處理比較簡便。
2.員工如能拿到現金就可有多種選擇，可以分批次消費，但購物卡只有一種選擇，一次性消費、定向在指定的購物商場內全額消費，不予退現。
3.購物卡，英文：Shopping Card，這種卡是集餐飲、購物於一體的消費卡，是代金券的一種。（現在一般送客戶或用作員工福利發放），這種卡有100元、200元、300元、500元、1000元面值的，一般一些大型商場、超市都有自己做的購物卡（有的也叫VIP會員貴賓卡積分卡）銷售．比如大潤發、金潤發、時代超市、蘇果、農工商、金鷹、沃爾瑪、商業大廈、八佰伴、家樂福、易初蓮華等都有超市購物卡、購物券出售。
Ⅶ 購物卡能不能開增值稅專用發票如何進行賬務和涉稅處理
購物卡不能開增值稅專用發 票。
根據國家稅務總局公告2016年第53號第三條規定，「（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱「售卡方」）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發 票，不得開具增值稅專用發 票。……（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發 票。」
另國家稅務總局公告2016年第53號規定「未發生銷售行為的不征稅項目」下設601「預付卡銷售和充值」、602「銷售自行開發的房地產項目預收款」、603「已申報繳納營業稅未開票補開票」。
使用「未發生銷售行為的不征稅項目」編碼，發票稅率欄應填寫「不征稅」，不得開具增值稅專用發 票。
根據上述文件規定：
1.企業購卡後取得是發票稅率欄應填寫「不征稅」的普通發 票，未使用的，暫時不得進行稅前扣除，建議按照「預付款」性質核算；
2.購卡後使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。
（1）如用卡購買貨物或服務時，只能取得購物清單，所以用卡購買貨物或服務，憑購卡發票復印件和購物清單入賬，按有關規定稅前扣除，如購買辦公用品；
（2）如用於職工福利的，憑購卡發票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據（需合並職工工資薪金中代扣代繳個稅）等入賬，按有關規定稅前扣除，；
（3）如用於銷售費用或業務招待的，憑購卡發票復印件、其他證明業務真實性的相關資料入賬，按有關規定稅前扣除，可能涉及到代扣代繳個稅問題；
Ⅷ 增值稅的賬務如何處理
一、增值稅的賬務處理分以下幾個步驟：
1、「進項稅額」的賬務處理。
2、「已交稅費」的賬務處理。
3、「銷項稅額」的賬務處理。
一、「進項稅額」的賬務處理：
1、國內購進貨物：
（1）、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 。
（2）、貸：應付賬款／應付票據／銀行存款。2、接受投資轉入貨物：
（1）、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)。
（2）、貸：實收資本。
3、接受捐贈轉入的貨物：
（1）、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 。
（2）、貸：營業外收入。4、接受應稅勞務：
（1）、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 。
（2）、貸：應付賬款／銀行存款。
5、進口貨物：
（1）、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 。
（2）、貸：應付賬款／銀行存款。
6、購入免稅農產品：
（1）、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 。
（2）、貸：應付賬款／銀行存款。
二、「已交稅費」的賬務處理：
1、借：應交稅費——應交增值稅(已交稅費) 。
2、貸：銀行存款等。
三、「銷項稅額」的賬務處理：
1、銷售貨物或提供應稅勞務。企業銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東、投資者)，按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額：
（1）、借：應收賬款／應收票據／銀行存款 。
（2）、貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。